取得税务机关拨来的“三代”手续费都能免税吗？

无锡言谨纳税咨询

某企业为增值税一般纳税人，近日取得纳税咨询主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入31800元，企业财务人员认为上述“三代”手续费收入应该全部免税，不用纳税咨询再申报纳税。账务处理如下： 
 
取得手续费时： 
 
借：银行存款 31800  
 
    贷：营业外收入 31800 
 
支付给2名办税人员奖励每人4000元： 
 
借：管理费用 8000  
 
    贷：银行存款 8000 
 
笔者认为，这样处理纳税咨询不妥，“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。 
 
“三代”手续费应确认收入 
 
《财政部、国家税务总局、中国人民银行纳税咨询关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 
 
《企业会计准则第14号——收入》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完纳税咨询工百分比法确认劳务收入。第十一条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 
 
“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务，该经济利益纳税咨询就可以确定获得。根据财行〔2005〕365号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例，该经济利益当然是可以计量确定的，因此它符合劳务收入的确认原则。因此，对于“三代”手续费收入，应记入“其他业务收入”科目，有关开支和支付给办税人员的奖励支出，应记入“其他业务支出”科目。 
 
增值税、企业所得税的处理 
 
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服纳税咨询务、无形资产、不动产注释》中的范围列举，“三代”手续费收入虽然没有正列举，笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%。因此，企业收到“三代”手续费收入，还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。 
 
《企业所得税法》第六条规定，企业以货纳税咨询币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，该企业取得的手续费收入作为应税收入，计入纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，应申报缴纳企业所得税。 
 
个人办理代扣代缴税款手续费免个税 
 
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定，个人办理代扣代纳税咨询缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，暂免征收个人所得税的所得，也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取纳税咨询得手续费所得。 
 
企业应进行会计差错调整： 
 
借：营业外收入 31800  
 
    贷：其他业务收入——“三代”手续费 30000  
 
应交税费——应交增值税（销项税额） 1800 
 
如果支付给办税人员的奖励纳税咨询支出，属于个人办理代扣代缴税款，按规定取得手续费所得，可以不代扣代缴个人所得税。 
 
会计差错调整： 
 
借：其他业务支出——支付奖励 8000  
 
    贷：管理费用 8000。

无锡言谨会计事务办理无锡公司注册，无锡公司代理记账业务，详情咨询0510-82821304。小规模低至一个月190 一般纳税人低至一个月488

在我公司记账，免费代办公司注册　还等什么！赶紧行动吧！！